《企业所得税法》(京地税企业[2003]646号)租赁期间，对于因使用汽车而产生的汽油费、通行费、停车费，在实际、合法、有效证明的基础上，允许税前扣除。其他个人需要承担的汽车费用(如车辆保险费、维修费等)不能从企业所得税中税前扣除。江苏国税条例：江苏州国税厅《企业收入信息》
税若干具体业务问题的通知》（苏国税发[2004]097号）规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。大连地税的规定：
《大连市地方税务局关于印发〈企业所得税若干问题的规定〉的通知》（大地税发[2004]198号）第九条规定，纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其相应支出不允许税前扣除。如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。
四
私车公用费用的性质
（1）私车公用的性质是企业与员工达成私车承租协议。 私车公用的费用一方面具有费用报销的性质，如油耗、过桥过路费、停车费等直接费用，另一方面又具有补偿性质，如劳务补偿、车辆折旧补偿。
（2）私车公用发生的直接费用可以凭发票据实报销，能在企业所得税前扣除，这点有共识。补偿性质的费用处理相对复杂，需要分析后差别对待。
（3）对于不具有唯一性、专属性的费用，如保险费、养路费、保养费、维修费、折旧费等间接费用，很明确，不能在企业所得税前扣除。如果做个转换，将这些间接费用改换为租赁费面目就有可能在企业所得税前扣除了，下文将具体分析。
五
操作建议
1、企业所得税
企业所得税法第八条规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。而第十条第八项明确规定，与取得收入无关的支出不允许扣除。所以，“有关”和“无关”的认定就很重要。
针对上述案例，如果企业和员工有车辆租赁协议，而且协议里有明确的条款规定：车辆发生的相关费用由企业承担。这样，这些费用就可以认定为与取得收入有关的支出，当这些支出取得符合规定的发票后，就可以在企业所得税税前扣除。
2、个人所得税
企业使用员工车辆，支付费用的方式不同，个人所得税的计算方式也不同。
1.不签订租赁合同，费用实报实销。这种方式就是案例采取的方式，企业应根据个人所得税法的相关规定，按照“工资薪金”税目计算并代扣代缴个人所得税。
2.签订租赁合同，向员工支付租赁费。这种方式下，员工收到租赁费用，应到税务机关就租赁行为代开发票，按照“有形动产租赁”税目缴纳增值税后，方能到企业报销相关运营费用。有了合同和缴税凭证，租赁行为才能被认定具有真实性。此时，企业支出的交通运营费用才能被认定为“与取得收入有关的支出”，允许在企业所得税税前列支。同时，企业向员工支付的租赁费用应按照个人所得税法中的“财产租赁”税目，适用20%税率代扣代缴个人所得税。
3、印花税
企业和员工签订的车辆租赁协议，属于印花税规定的应税凭证，要按租赁金额的千分之一贴花。
六
私车公用财务处理方式
一、与员工签订租赁合同
这个租赁合同必须是有偿合同，说白了就是每年公司应向员工支付一定的租赁费。
这样做的最大好处是：可防止税务稽查时，被认定是公司在向员工变相地发放交通补助。
注意！！并非签了合同就一劳永逸了，为了最大程度降低税务风险，以下5大要素缺一不可：
有偿合同+发票+印花税+有限内容+用车记录
1、发票、费用相关事宜：
这种方式下，通常是员工收到租赁费用后，到税务机关就租赁行为代开发票。
租赁车辆涉及相关税费如下：
（1） 印花税：由立合同人按租赁合同千分之一贴花。
（2） 个人所得税：财产租赁所得适用税率为20%，每次低于4千元的，减除费用800元，超过4千元的，减除20%的费用。
（3）增值税：根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定“个人缴纳增值税按照简易计税方法”增值税的征收率为3%，起征点为：按期纳税的月销售额5000~20000元，按次纳税的每次销售额300~500元。凡是达到增值税起征点的，要全额按照增值税简易计税方法缴纳。
注意：
如果公司还发放给员工交通补助，未超过当地公务费标准的部分可免征，超出的部分要并入工资中计征个税。
2、租赁合同下，产生的车辆相关费用哪些能入账报销，哪些不能？
保养费、维修费：
按当地地税规定，有些地方可入账报销，有些地方不行。
交通罚款、车辆财产保险：
不可入账报销。
油费、过桥过路、停车费：
可入账报销。
提醒！！
切忌：不是所有的油费、过桥过路、停车费都能入账的！
1）必须要有发票，而且如果是加油普票一般只可入账，不能进项抵扣！
悄悄告诉大家一个取得专票的小窍门：
办卡充值（不征税普票）——加油+根据加油记录卡开具增值税专用发票，充值时只能挂其他应收款——加油卡，取得专票后可报销费用并抵扣。
而加油时如果是交现金的话，直接取得的多为普票和通机用机打的发票啦。
2）必须有用车记录，即每一次使用员工车辆应有记录，对于记录时间内的发票可以报销入账，其余时间则不可以！
在这里，还想再强调一下：目前有些单位通过顶汽车发票的手法，实际上用来发员工工资或者提成，以此达到避税的目的，风险还是挺大的，建议停止！
3、案例
私车所有人甲某，与企业签署车辆租赁协议，月租金4000元，双方到税务机关代开发票。月4000元的租金开代发票是享受增值税减免，因此甲某只需按照“财产租赁所得”计征个人所得税：
（4000-800)*20%=640元。
此时，因为车辆的使用权已经按照“财产租赁合同”转移给企业，因此车辆使用过程中的费用，可以开具企业名称的发票，正常入账抵扣费用。如果费用能够取得合格的增值税抵扣凭证（增值税专用发票、车辆过桥过路费等），企业可以堂而皇之的进行认证抵扣。
这种情况下，企业虽然多扣缴了个人所得税，但是其后期费用的报销和抵扣将轻而易举的抹掉个人所得税损失。同时，车辆所有人取得的该租赁收入，无需纳入工资总额计算企业和职工劳动保险。
需要注意！
如果双方签订的是无租金租赁合同（免费使用），以上处理将会产生争议：
1、税务机关会认为无租金租赁协议不符合市场规律，会核定租金；
2、部分税务机关认为无租金租赁协议情况下，车辆所发生的费用依然应归属个人费用，不得计入公司费用支出。
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附：
青地税函[2010]2号 青岛市地方税务局关于印发《2009年度企业所得税业务问题解答》 的通知：
9、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？
答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。
因此建议企业与车辆所有人签署租车协议时，一定要约定租金，并按规定去税务机关开具租赁发票。
需要强调一点：无论租赁协议如何约定租赁期内车辆费用的承担问题，租赁车辆的保险费及车船税、车辆购置附加税、挂牌费用、车辆年审费等几类支出，不得计入公司费用。
二、直接给员工发放用车补贴
这种方法就是企业按月或者按使用次数次计算车辆使用费用，给私车所有人发放车辆使用补贴，月末将补贴计入个人工资薪金。
如果签订合同的方法太麻烦，企业可以考虑每个月直接发放员工用车补贴。
1、方法二的３大好处：
（1）企业不需要特意取得发票报销（当然有些公司也会采取发票报销的方式领取补贴），
（2）企业不需要交付其他费用，只需要视为个人取得公务用车补贴收入，按照工资薪金计算缴纳个人所得税即可；
（3）固定相关的统一标准后，比较方便财务人进行核算和管理。
不过此时就要考虑到公平性的问题。比如外出用车多的员工，申请的补贴多了，个税也多了，一旦个税负担超过公司给的车辆费用补贴，员工便会苦不堪言。企业要注意衡量好实报实销的度。
综上，如果是公司全体员工基本一个月外出次数较少，实操君建议公司可考虑用此方式，所需付出的成本是最小的，也不用担心税务风险。
2、案例
假如私车所有人甲某月工资4000元，发放车辆补贴4000元，甲某合计取得收入8000元，那么甲应该缴纳个人所得税：
（8000-3500）*10%-105=345元。
但此时，公司入费用冲减公司利润的数字只是4000元补贴，税务机关会认为，车辆补贴费用已然包含汽车消耗的费用，因此，此种情况下，“私车公用”所取得的费用发票不允许列支公司费用。
如果企业采取汽车消耗费用报销，报销人员取得的报销收入同样要记入“个人工资薪金所得”计算个人所得税。
同时，因为报销人员取得的车辆补贴计入工资薪金所得，还将影响企业和职工应缴纳的职工劳动保险的金额，这也是必须考虑的一个重要因素 。
三、制定私车公用报销制度
1、建立报销制度
制定好出差申请单模板（包括出差时间、出差地点、出差事由等）；
制定好报销表格式（包括实际出差天数、发生的实际费用等）；
制定好相关单据格式（包括过路费、停车费等费用可以凭票填写报销、油费标准、根据省内省外公里数定额报销等）。
2、报销流程：填写出差申请单——拿出所需票据——填写相关单据、报销表——计入差旅费报销费用
3、如何避免涉税风险？
凭票报销：发票包括通行费发票、加油票、停车票等；发票抬头方面，加油票需要打印成公司抬头，作为业务真实的一方面佐证。
企业所得税扣除方面：只要注意合理合规，基本没有什么经不起检查的。
个税扣除方面：员工发生的与企业生产经营有关的费用，性质等同于差旅费，应该无需扣除。
所以，本方法的最大难点在于：如何建立起一个适用于本公司的规范报销制度，并坚持施行。
四、将车过户给公司
如果你的公司恰好有员工有闲余的私家车，那恭喜了：员工的车辆可直接过户给公司！
企业取得发票后计入固定资产，每月可以计提折旧，车船税、保险费、维修保养费、过桥过路费、油料费等所有费用单据均可合法入账，甚至抵扣增值税进项税额。最大的代价不过是把车牌号码改变而已。
这样不仅能省一笔开支，还能较好地地解决公司无车的窘境，相比公司隔三岔五去外面租车，还是比较划算的。
当然，员工要与企业签订好购车协议（购车价格可双方约定），并带着相关资料到税务局代开普通发票。
具体过户流程可参照：
1、公司与员工签订车辆转让协议。
2、员工与公司办理车辆过户手续。
3、车辆成为公司固定资产，公司向员工出具车辆转让费欠条。
4、公司按照固定资产管理方式对车辆进行折旧处理
5、公司向员工逐月分期支付车辆转让费，车辆使用人每月限额报销燃油费和过路费等。
6、车辆转让费支付完毕或车辆折旧完成，公司进行固定资产清理，公司车辆无偿过户给员工，员工退回车辆转让费欠条。
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